加計扣除
一 研發(fā)活動
研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
二 研發(fā)費用
(一)加計扣除規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
(二)可以加計扣除的研發(fā)費用具體范圍
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.直接投入費用。
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。
三 政策排除
(一)不適用稅前加計扣除政策的活動
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(二)不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為準,并隨之更新。
四 特別事項處理
1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,不得加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照本政策規(guī)定進行稅前加計扣除。
創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標準為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
五 管理要求
(一)會計核算
研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
按照企業(yè)會計準則的要求,企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,計入“研發(fā)支出”科目(費用化支出);滿足資本化條件的,計入“研發(fā)支出”科目(資本化支出)。研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出”科目(資本化支出)的余額,結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期(月)末將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目;期末借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。
企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
六 關(guān)于研發(fā)費加計扣除政策的幾個誤區(qū)
誤區(qū)一
只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。
正解:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條第1項規(guī)定,本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
因此,無論高新技術(shù)企業(yè)還是其他企業(yè),只要實行查賬征收的居民企業(yè),符合財稅〔2015〕119號)對研究開發(fā)費稅前扣除的其他限定性規(guī)定,就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。
誤區(qū)二
企業(yè)從事研發(fā)活動但未形成成果,研發(fā)費用不可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。正解:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號),本通知所稱研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
因此企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果,研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。
誤區(qū)三
研發(fā)人員中的殘疾人員工資費用不能同時享受研發(fā)費用加計扣除150%扣除和殘疾人員實際支付工資的100%加計扣除。正解:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條第(一)項規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括:1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)第一條中明確指出,企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
另《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。
由此可以得出,研發(fā)人員中的殘疾人員工資費用也可以同時享受研發(fā)費用150%加計扣除和殘疾人員支付工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。
誤區(qū)四
企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品不能作為研究開發(fā)費用享受加計扣除。
正解:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(第一條允許加計扣除的研發(fā)費用,2.直接投入費用。(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。
所以企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品可以作為研究開發(fā)費用享受加計扣除。
誤區(qū)五
企業(yè)享受加速折舊政策不能同時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。正解:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)規(guī)定,企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的,允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。同時,該文件規(guī)定,企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費加計扣除時,就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。
所以,企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,在享受加速折舊稅收優(yōu)惠后,還可以享受加計扣除優(yōu)惠。
誤區(qū)六
企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時就可以享受。正解:國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告(2015年第76號),附件1:企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)。第14項:開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除在匯繳時享受。
所以研究開發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時不得享受。
誤區(qū)七
委托外單位開發(fā)的研發(fā)費用全部都可以在企業(yè)所得稅前加計扣除。
正解:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第二條特別事項的處理,1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究
所以,對于企業(yè)委托外部進行研發(fā)活動,財稅〔2015〕119號公告對此作了嚴格規(guī)定,對于國內(nèi)的委托開發(fā),只允許稅前加計扣除80%;對于境外的委托開發(fā),不允許稅前加計扣除。
七 申請表填寫及資料報送要求
項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表(以下簡稱“歸集表”)的填寫
按照97號公告要求,“歸集表”作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表,在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。相關(guān)企業(yè)在填報“歸集表”的同時仍應(yīng)填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107014,以下簡稱“明細表”),“明細表”的填報以及“歸集表”的校驗規(guī)則如下:
1.“明細表”的“研發(fā)項目明細”可以不再填報;
2.“明細表”的“合計”行的第14列“計入本年研發(fā)費用加計扣除額”等于“歸集表”的序號9“九、當期費用化支出可加計扣除總額”;
3.“明細表”的 “合計”行的第18列“無形資產(chǎn)本年加計攤銷額”等于“歸集表”的序號10.1“其中:準予加計扣除的攤銷額”;
4.“明細表”的“合計”行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”等于“合計”行的第14列加上第18列。
資料報送要求
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第97號文件第六條,申報及備案管理。
1.企業(yè)年度納稅申報時,根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表,在年度納稅申報時隨申報表一并報送。
2.研發(fā)費用加計扣除實行備案管理,除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外,其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。
3.企業(yè)應(yīng)當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案,并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
(4)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);
(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
(6)“研發(fā)支出”輔助賬;
(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
(8)省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。
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